W dniu 30 września 2025 r. Rada Ministrów przyjęła projekt nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT), który znacząco zmienia zasady opodatkowania fundacji rodzinnych. Już 1 października projekt został skierowany do opinii Biura Legislacyjnego, a następnie do druku i pierwszego czytania. O wcześniejszej wersji projektu z 29 sierpnia pisaliśmy na blogu Law in Business w artykule. Dziś przedstawiamy, co znalazło się w wersji przyjętej przez rząd.
Trzyletni „lock-up” na aktywach – potwierdzony
Projekt wprowadza 36-miesięczny okres karencji (tzw. lock-up) dla aktywów wniesionych, przekazanych nieodpłatnie lub nabytych od podmiotów powiązanych. Ich zbycie przed upływem tego terminu skutkuje utratą zwolnienia z CIT i opodatkowaniem stawką 19%. Co istotne, podatek ten będzie można odliczyć od CIT w stawce 15%, który obowiązuje przy wypłacie świadczeń beneficjentom. Lock-up będzie obowiązywać od 1 stycznia 2026 r. i dotyczy aktywów wniesionych po 31 grudnia 2025 r.
Najem – rozszerzenie opodatkowania
Fundacje rodzinne będą objęte CIT od przychodów z najmu, dzierżawy i podobnych umów, jeżeli dotyczą:
- majątku wykorzystywanego przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany,
- lokali mieszkalnych, chyba że są wynajmowane bezpośrednio przez fundację wyłącznie na cele mieszkaniowe (ciężar dowodu spoczywa na fundacji),
- lokali przeznaczonych do całodobowego zakwaterowania (np. condohotele).
Stawka podatku wynosi 19%, z możliwością odliczenia od 15% CIT przy wypłacie świadczeń.
Transparentne spółki i CFC – bez zmian
Projekt utrzymuje opodatkowanie dochodów z udziału w spółkach transparentnych oraz rozszerza reżim CFC na fundacje rodzinne. Dochody z takich struktur będą opodatkowane, chyba że spółka nie prowadzi działalności gospodarczej, a jej funkcja sprowadza się do pasywnego lokowania majątku. W takim przypadku dochody pozostaną zwolnione z CIT, a zapłacony podatek będzie można odliczyć przy wypłacie świadczeń.
Exit tax – wyłączenie zwolnienia
Zwolnienie z CIT nie będzie obejmować dochodów z niezrealizowanych zysków (exit tax).
Ukryte zyski – rozszerzony katalog
Projekt rozszerza katalog ukrytych zysków o:
- pożyczki udzielone beneficjentom, fundatorom lub osobom powiązanym, które nie zostały zwrócone w terminie,
- pożyczki udzielone na okres co najmniej 10 lat,
- wartość pożyczek umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne.
Takie świadczenia będą traktowane jako ukryty zysk i opodatkowane.
Co się zmieniło względem pierwotnego projektu?
Najważniejsza zmiana to rezygnacja z kontrowersyjnego pomysłu nadania przepisom mocy wstecznej od 1 września 2025 r. Ostatecznie ustawa ma wejść w życie z dniem 1 stycznia 2026 r., a lock-up obejmie aktywa wniesione po 31 grudnia 2025 r. To dobra wiadomość dla fundatorów, którzy zyskali czas na dostosowanie struktur majątkowych.
Zastanawiasz się nad fundacją rodzinną?
Jeśli interesuje Cię temat fundacji rodzinnych, rozważasz ich założenie lub chcesz dostosować istniejącą strukturę do nowych przepisów — zapraszamy do kontaktu. Jako kancelaria mamy bogate doświadczenie w projektowaniu, zakładaniu i obsłudze fundacji rodzinnych. Przeprowadziliśmy już dziesiątki skutecznych wdrożeń, wspierając fundatorów w sukcesji majątku.
Autorką wpisu jest: mec. Anna Wąsiewska.
